(一)資產(chǎn)
資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有和控制的、預期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。簡單地說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，代表了該企業(yè) 的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多。企業(yè)資源必 須同特定時點連在一起，例如，年初擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資 產(chǎn)。為了讓人們更加詳細地了解資產(chǎn)的具體內(nèi)容，資產(chǎn)又被作了適當?shù)姆诸悺?按照慣例，資產(chǎn)各項目按流動性由強到弱的順序排列。流動性越大、變現(xiàn)能 力越強的資產(chǎn)項目越排在前面，流動性越小、變現(xiàn)能力越弱的資產(chǎn)項目越排 在后面。依此順序，左方資產(chǎn)項目分為兩大部分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
1.流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗 用的資產(chǎn)。列在流動資產(chǎn)下的項目也按流動性大小排列，主要有如下幾個 方面：
(1)貨幣資金。企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)，合 稱貨幣資金。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金。企業(yè)持有 貨幣資金太少，就不能滿足上述需要，嚴重的會直接影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營， 威脅到短期債務償還，甚至產(chǎn)生危機。但如果企業(yè)持有過多的貨幣資金，反 而會降低企業(yè)的獲利能力，所以現(xiàn)金的多少要適度。同時，它是企業(yè)流動性 較強的一種資產(chǎn)。因此要保障企業(yè)資產(chǎn)完整，必須対貨幣資金加強管理和控制，如嚴格職責分工、現(xiàn)金收人和現(xiàn)金支出業(yè)務分開處理、實行定期輪崗制 度等。
(2)交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價值(在公平交易中，熟悉情 況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結算的金額)計量且其變動計人當 期損益的、為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資 等即為交易性金融資產(chǎn)。最常見的一種是為了近期內(nèi)出售或回購而取得的金 融資產(chǎn)，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
(3)應收票據(jù)。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而收到的商業(yè)匯票為應收票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。一般應收票據(jù)比應收賬款 收回的可能性要大。根據(jù)應收票據(jù)是否帶息，分為帶息應收票據(jù)和不帶息應 收票據(jù)兩種。在資產(chǎn)負債表上，應收票據(jù)反映的僅僅是其票據(jù)價值。此外， 應收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果急需資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價 而將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構貼現(xiàn)。因此，資產(chǎn)負債表中的應收票據(jù)項目所反映的是企業(yè)未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面價值。 但貼現(xiàn)票據(jù)在出票人不按期付款時，企業(yè)有可能會因此而承擔連帶責任。為 了充分反映這種潛在的債務責任，我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于企業(yè)已貼現(xiàn)的商 業(yè)承兌匯票，應在資產(chǎn)負債表補充資料中加以說明。
(4)應收賬款。應收賬款是由企業(yè)之間依賴信用進行交易(即賒銷)所 引起的，是一種很普遍的經(jīng)營模式。它是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務 應向購買單位收取的各種款項。確認應收賬款的依據(jù)可以是購銷合同、產(chǎn)品 出庫單、發(fā)票和發(fā)貨單等。法律上應收賬款屬于銷售企業(yè)，但現(xiàn)在并沒有實 質(zhì)收回，因此就可能存在風險。在實際中有時企業(yè)確實存在無法收回的應收 賬款。和其相關聯(lián)的另一個項目“壞賬準備”，就是反映此種風險。為此，企 業(yè)應定期對沒有把握收回的應收賬款加以估計，計提壞賬準備。資產(chǎn)負債表 上的應收賬款項目即為減去壞賬準備后的凈額。
(5)預付款項。企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。之所以出現(xiàn)這種情況，一方面可能是和 供應單位的銷售條款約定，必須繳納一部分定金；另一方面則可能是由于供 應單位產(chǎn)品暢銷，需要預先交付現(xiàn)款以保證可以獲得產(chǎn)品。但交付了預付款 并不等于購貨行為同時發(fā)生，所以這部分錢并不屬于供應單位，而仍然屬于 購貨方，所以是企業(yè)的資產(chǎn)。
(6)應收利息。企業(yè)閑置不用的資金，可以進行投資。如果投資購買了一些債券，定期或到期企業(yè)應該能夠收到按票面利率計算的利息。應收利息 即是企業(yè)應收取的債券投資等的利息。
(7)應收股利。企業(yè)進行股權投資，如投資購買了一些股票，就成為被投資方的股東。股東有權利按照所持有的股票份額，享有分配企業(yè)利潤的權 利。分配現(xiàn)金股利即是一種形式。應收股利即是企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應 收取其他單位分配的利潤。
(8)其他應收款。其他應收款是企業(yè)除了應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。如應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物的租金，應向職工收取的墊付款等。
(9)存貨。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要買人原材料，加工并生產(chǎn)產(chǎn)品進行銷售。在最后銷售給客戶之前，所有的原材料、加工中的半成品和沒有 出售的成品都屬于存貨。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備銷售的產(chǎn) 成品或商品或為了出售仍處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供 勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工物資、庫存商品等。對變化莫測的市場來說，存貨的價值會發(fā)生波動，所以有一個和“存貨”項目相關聯(lián)的“存貨跌價準備”項目。如果市場價格已經(jīng)低于存貨成本的時候，就必須在“存貨跌價準備”賬戶中計人 這部分的減值。資產(chǎn)負債表上的存貨項目即為減去存貨跌價準備后的凈額。
(10)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。有些非流動資產(chǎn)，如“持有至到期投資”、“長期待攤費用”有到期日或攤銷年限，如果該非流動資產(chǎn)將于一年內(nèi) 到期或攤銷，應將其金額在本項目反映。
(11)其他流動資產(chǎn)。反映企業(yè)除了貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、存貨等流動資產(chǎn)以外的流 動資產(chǎn)。
2.非流動資產(chǎn)
(1)可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等為可供出售金融資產(chǎn)。它在持有期間的價值有可能發(fā)生貶 損，因此應該估計可能的貶損額并計人“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”項目， 并將這一減值準備的金額從可供出售金融資產(chǎn)的總額中減掉，將得到的凈值 列示在資產(chǎn)負債表上。
(2)持有至到期投資。持有至到期投資主要是指到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券性投資。比如 從二級市場上購買的固定利率國債、浮動利率金融債券等。通常持有的時間 在一年以上，具有長期性質(zhì)，因此列人非流動資產(chǎn)。
(3)長期應收款。長期應收款是企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的長期應收款項等。
(4)長期股權投資。長期股權投資是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和 合營企業(yè)的長期股權投資。長期股權投資在持有期間價值有可能發(fā)生貶損， 因此應該估計可能的貶損額并計人“長期股權投資減值準備”項目，并將這 一減值準備的金額從長期股權投資的總額中減掉，將得到的浄值列示在資產(chǎn) 負債表上。
(5)投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者 兼有而持有的房地產(chǎn)。它的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權，是企 業(yè)的一種經(jīng)營性活動。企業(yè)自己使用的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)企業(yè)作為存貨的房地 產(chǎn)不屬于投資型房地產(chǎn)。
(6)固定資產(chǎn)。企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、 使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)購置固定資產(chǎn)時花 費的代價叫固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部 分價值，叫累計折舊。固定資產(chǎn)也要計提減值準備。用固定資產(chǎn)原價扣掉累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的金額就是固定資產(chǎn)凈值。列示在資產(chǎn)負債表 上的即是固定資產(chǎn)凈值。
(7)在建工程。企業(yè)往往有一部分固定資產(chǎn)來自于自建，期末就可能存在未完工的固定資產(chǎn)建設或建造項目。在建工程就是反映期末各項未完工程 的實際支出，包括交付安裝的設備價款，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、 工資和費用支出，預付出包工程的價款等的可收回金額。在建工程也需計提 減值準備，并將減去減值準備后的凈值列示在資產(chǎn)負債表上。
(8)工程物資。企業(yè)進行基本建設工程，購買的以備工程使用的各項材 料、物資等叫做工程物資。
(9)固定資產(chǎn)清理。企業(yè)的有些固定資產(chǎn)，可能因各種原因在生產(chǎn)經(jīng)營 過程中不再需要使用，企業(yè)會逐步將其清理。固定資產(chǎn)清理即是企業(yè)因出售、 毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)人清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn) 清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。
(10)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的動物和植物。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生 物資產(chǎn)。一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。在生產(chǎn)經(jīng)營中能長 期、反復使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。比如，果樹每年產(chǎn)出水果，奶牛每年 產(chǎn)奶等。
(11)油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)是油氣開采企業(yè)所擁有或控制的礦井及相關設施和礦區(qū)權益，在報表上反映的是企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施 的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。它屬于遞耗資產(chǎn)，即通過開 掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置 的自然資源。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)的重要資產(chǎn)，其價值在總資產(chǎn)中占有較大比重。
(12)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取 超額利潤的能力。它們不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，比如商標權、專 利權、土地使用權、非專利技術等。同時，無形資產(chǎn)又是由企業(yè)擁有或控制 并能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。它沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易 轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益不確定，因此屬于非 貨幣性資產(chǎn)。
(13)開發(fā)支出。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。但研究與開發(fā)活動中發(fā)生的費用，符合一定 條件的情況下，可以確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)成本。開發(fā)支出即是企業(yè)在開發(fā) 無形資產(chǎn)過程中能夠確認為無形資產(chǎn)成本的支出部分。
